? Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

Содержание
  1. Корректировочный счет фактура на уменьшение
  2. Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение
  3. Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение
  4. Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете
  5. Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль
  6. Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить
  7. Корректировка или исправление
  8. Исправляем исправленный счет-фактуру
  9. Исправляем корректировочный счет-фактуру
  10. Корректируем исправленный счет-фактуру
  11. Корректируем корректировочный счет-фактуру
  12. А. Повторная корректировка
  13. Б. Повторная корректировка первоначального документа
  14. Исправляем повторную корректировку
  15. Отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж
  16. Чем отличается отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж от первичного
  17. Цену уменьшили
  18. Цену увеличили
  19. Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж Н3
  20. Как отразить корректировочный счет-фактуру в книге покупок и книге продаж
  21. Как отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж: образец
  22. Книга покупок у продавца и покупателя, отражаем корректировочный счет-фактуру
  23. Как отражать корректировочный счет-фактуру в книге покупок: образец
  24. Пример отражения счета-фактуры в книге покупок и книге продаж при уменьшении стоимости товаров
  25. Образец заполнения исправительного или корректировочного счета-фактуры на уменьшение, увеличение у продавца и покупателя, когда выставляется
  26. Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют
  27. Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания
  28. Правила заполнения исправительного документа
  29. Форма и её позиции
  30. Образцы заполнения
  31. Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры
  32. Корректировочный или исправленный счет-фактура?
  33. Учет корректировочных счетов в книге покупок (продаж): нюансы
  34. Как вносить записи по корректировочным счетам в книги покупок и продаж
  35. Учет исправленных счетов в книге покупок (продаж): нюансы
  36. Корректировочный счет-фактура: правила оформления
  37. Форма счета-фактуры
  38. Корректировочная счет-фактура: когда выставляется
  39. Форма КСФ
  40. Правила оформления
  41. Пример составления КСФ
  42. Отражение в книге покупок и книге продаж
  43. Форма счета-фактуры
  44. Форма КСФ
  45. Образец заполнения КСФ
  46. Корректировочный счет-фактура полученный (уменьшение цены товаров, текущий период)
  47. Корректировка поступления
  48. Счета-фактуры поддались корректировке
  49. Реквизиты корректировочного счета-фактуры
  50. Основания применения скидок
  51. Корректировка в сторону увеличения
  52. Корректировка в сторону уменьшения
  53. Подтверждение права на вычет
  54. Возврат товара

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • СТОРНО Дебет 20 — Кредит 60 — уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
  • СТОРНО Дебет 19 — Кредит 60 — отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
  • Дебет 19 — Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Угроза выкидыша: стадии развития, характерные симптомы, принципы лечения, сохранение беременности

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  • Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  • Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.
  • Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

    Отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж

    Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

    Для отражения корректировочного счета-фактуры в книге покупок и продаж, посмотрите нашу инструкцию с примерами и образцами для продавца и покупателя. На проверке инспектор в первую очередь сверит именно это. И если будут нарушения, может снять вычеты по НДС.

    Чем отличается отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж от первичного

    Корректировочный счет-фактура (КСФ) отражается в книге покупок и продаж по своему отличительному принципу, нежели авансовый или отгрузочный документ. Это связано с  особенностями выставления продавцом КСФ. Давайте рассмотрим эти особенности.

    Продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры. Есть несколько поводов выставить этот документ:

    Во всех перечисленных случаях продавец выписывает корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр пересылает покупателю, второй оставляет себе.

    Продавец составляет документы, только если с изменениями согласен покупатель (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для этого составляется первичный документ, например, акт. Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

    После составления КСФ продавцом, он должен отразить этот корректировочный счет-фактуру в книге покупок или книге продаж.

    Важно!

    По общим правилам при изменении цены товаров продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и на его основании стороны договора пересчитывают свои обязательства по налогу. Но Минфин назвал случаи, когда корректировочный счет-фактура не нужен, а базу по НДС придется определять с чистого листа по сложному алгоритму. 

    6 самых известных русофобов в истории россии

    Узнать, что за случаи

    Цену уменьшили

    Если имело место уменьшение цены товара (работ, услуг), то есть продавец теряет часть денежных средств, он их как бы отдает покупателю, то есть совершает покупку. То он и регистрировать такой корректировочный счет-фактуру должен в книге покупок.

    Цену увеличили

    Иное дело, если стоимость или количество товара увеличились, в этом случае у него как бы увеличиваются продажи, и он уже регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

    Покупатель после получения КСФ, также отражает его в книге покупок или книге продаж. Но у него принцип регистрации будет противоположный. Чтобы в этом разобраться, давайте посмотрим таблицу.

    Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж Н3

    Случаи оформления корректировочного счета-фактурыПродавец регистрируетПокупатель регистрирует

    Уменьшение стоимости товаров, работ, услуг
    В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.1 письма ФНС России)
    В книге продаж за текущий налоговый период (п. 2.4 письма ФНС России)

    Увеличение стоимости товаров, работ, услуг
    В дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором был составлен исходный счет-фактура (п. 2.3 письма ФНС России)
    В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.2 письма ФНС России)

    Как отразить корректировочный счет-фактуру в книге покупок и книге продаж

    Корректировочный счет-фактура может отражаться как в книге покупок, так и в книге продаж. Регистрация документа происходит в том квартале, когда документы был выставлен.

    Книга продаж у продавца и покупателя, отражаем корректировочный счет-фактуру Н3

    В этом случае поля бланка заполняем так.

    Столбец 2 — Код вида операции во всех случаях будет 18;

    Столбец 3 – должен совпадать со строкой 1б КСФ;

    Столбец 5 – должен совпадать со строкой 1 КСФ;

    Столбец 13б заполняется следующим образом:

    Столбец 14 заполняем так:

    Столбец 17 заполняем в следующем порядке:

    Как отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж: образец

    Книга покупок у продавца и покупателя, отражаем корректировочный счет-фактуру

    В этом случае поля бланка заполняем так.

    Столбец 2 — Код вида операции во всех случаях будет 18;

    Столбец 3 – должен совпадать со строкой 1б КСФ;

    Столбец 5 – должен совпадать со строкой 1 КСФ;

    Столбец 15 заполняется следующим образом:

    Столбец 16 нужно оформить так:

    Как отражать корректировочный счет-фактуру в книге покупок: образец

    Чтобы легче было во всем разобраться, давайте посмотрим оформление корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж на конкретных примерах.

    Пример отражения счета-фактуры в книге покупок и книге продаж при уменьшении стоимости товаров

    ООО «Лимма» продало в сентябре 2017 года компании «Шанс» сырья стоимостью 70 000 рублей, из них НДС  10 678 руб. (счет-фактура №155 от 16.09.2017).  Часть сырья оказалась ниже качеством, чем предполагалось, поэтому уже в октябре 2017г. «Лимма» приняла решение снизить цену на поставленное сырье до 65 000 рублей, в том числе НДС 9915 руб.

    Таким образом, цена продажи уменьшилась на 5000 руб. (включая НДС), а сам НДС снизился на 763 рубля.

    Образец заполнения исправительного или корректировочного счета-фактуры на уменьшение, увеличение у продавца и покупателя, когда выставляется

    Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

    Счета-фактуры — свидетельства законности налоговых вычетов. Сведения из счетов-фактур в порядке поступления записывают в журналы регистрации выданных и полученных счетов-фактур. В определённой последовательности разносят в книги покупок и в книги продаж, на основании которых определяют размер НДС. Для чего нужен корректировочный (исправительный) документ этого типа?

    Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют

    Корректировочный счёт-фактура — свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах.

    Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении — восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения.

    Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении — производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.

    Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:

  • при изменении цены,
  • при изменении количества,
  • при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).
  • Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания

    Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

    • установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
      • название «корректировочный счет-фактура»;
      • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
      • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
      • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
      • товары (услуги);
      • единицы измерения товаров (услуг);
      • количество товаров (услуг);
      • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
      • сумма НДС: до и после уточнения;
      • ставка НДС;
      • сумма акциза;
      • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
    • установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
      • подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
      • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

    Правила заполнения исправительного документа

    Форма и её позиции

    Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.

    Утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

    Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры — по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.

  • «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
  • «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
  • «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В — А).
  • «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В — А) записывают положительными числами.
  • Первый экземпляр хранится у покупателя, другой — у продавца.

    Образцы заполнения

    Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные — для продавца, приобретённые — для покупателя.

    Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры

    Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

    Корректировочный или исправленный счет-фактура?

    Учет корректировочных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

    Как вносить записи по корректировочным счетам в книги покупок и продаж

    Учет исправленных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

    Корректировочный или исправленный счет-фактура?

    Прежде всего, нужно понимать, что «корректировочный» счет-фактура и «исправленный» счет-фактура — совершенно разные документы.

    Корректировочный счет — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного счета изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:

    • количества либо стоимости поставленных товаров;
    • как следствие — суммы НДС, исчисленной с поставки.

    Как правило, такие изменения связаны:

    • с заключением между сторонами дополнительных договоров на пересчет стоимости поставок;
    • выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
    • результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.

    Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке. Изменение в данном случае считается действительным в налоговом периоде совершения сделки (письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).

    Читайте нас в Яндекс.Дзен

    Яндекс.Дзен

    Исправленный счет составляется в иных случаях — когда выявляются ошибки или неточности в первичном счете, не имеющие отношения к изменению ключевых условий сделки. При этом, если эти ошибки или неточности не приводят к невозможности покупателя получить вычет по НДС, необходимости в составлении исправленного счета и вовсе не появляется.

    Корректировочный счет составляется по форме, утвержденной в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137. Исправленный — по той же форме, что и первичный, утвержденной в приложении № 1 к постановлению 1137.

    Отметим, что и корректировочный счет может быть исправленным (когда нужно исправить ошибки в исходных данных), как и наоборот — исправленный может подлежать корректировке (если изменились условия сделки).

    Учет корректировочных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

    Корректировочный счет, выписанный продавцом, должен быть зарегистрирован:

  • При повышении стоимости поставленных товаров:
    • в книге продаж у продавца — за квартал, в котором были поставлены товары*;
    • в книге покупок у покупателя — за квартал, в котором был получен корректировочный счет.

    Здесь всё логично: продавец получает дополнительную выручку за счет разницы в цене (фактически совершая еще одну продажу), покупатель — несет расходы («доплачивая» разницу и совершая еще одну покупку).

    • в регистре покупок у продавца — за квартал, в котором он выдал корректировочный счет;
    • в регистре продаж у покупателя — за квартал, в котором была получена корректировка.

    Здесь ситуация иная: продавец теряет выручку (что приравнивается в данном случае к совершению расходов — вследствие чего заполняется книга покупок), а покупатель снижает расходы (что приравнивается к получению выручки — вследствие чего заполняется книга продаж).

    При отражении по корректировочным счетам-фактурам в книгах покупок и продаж данных не нужно вносить какие-либо изменения в соответствующих регистрах по исходным счетам (по которым сведения корректируются).

    * Здесь и далее: если квартал, в котором были получены товары, прошел, то заполняется не сама книга покупок (продаж), а дополнительный лист к ней (он и книга имеют аналогичную структуру).

    Рассмотрим подробнее порядок отражения в книге продаж корректировочного счета-фактуры и то, каким образом сведения по такому счету фиксируются в регистре продаж.

    Как вносить записи по корректировочным счетам в книги покупок и продаж

    В регистре покупок та или иная сторона сделки (в зависимости от указанных выше обстоятельств изменения ключевых ее условий) фиксирует в графах:

    • № 2 — код 18;
    • № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировки;
    • № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
    • № 15 — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (увеличение цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости поставки);
    • № 16 — данные, скопированные из графы 8 корректировки по показателю «сумма строк В» (повышение стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости).
    Почесуха: симптомы, фото, лечение детей и взрослых в домашних условиях

    При отражении корректировочного счета-фактуры в книге продаж продавцом или покупателем фиксируются в графах:

    • № 2 — код 18;
    • № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировочного счета;
    • № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
    • № 13б — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (при увеличении цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости поставки);
    • № 14 — данные, скопированные из графы 5 по показателю «сумма строк В» (при повышении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при понижении стоимости);
    • № 17 — данные, скопированные из графы 8 по показателю «сумма строк В» (при увеличении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении цены).

    По иным принципам ведется учет исправленных счетов-фактур в книгах продаж и покупок, которые заполняют стороны сделки.

    Учет исправленных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

    Исправленный счет, выданный продавцом по первичному счету, должен быть зарегистрирован:

    • в регистре продаж у продавца — за квартал, в котором была совершена поставка;
    • в регистре покупок у покупателя — за квартал, в котором была совершена поставка.

    Первичный счет, ранее отраженный, соответственно, в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя, подлежит аннулированию. Такое аннулирование заключается:

    • в полном копировании данных исходного счета в новую строку;
    • в проставлении знака «–» перед всеми числовыми показателями, которые содержат копируемые данные.

    Исправленный счет-фактура в книге покупок или продаж полностью дублирует исходный в части показателей, по которым не вносятся исправления.

    Исправленный счет, выданный продавцом по корректировочному счету, регистрируется:

  • Если корректировка была по повышению стоимости поставки:
    • в регистре продаж у продавца — в квартале совершения поставки;
    • в регистре покупок у покупателя — в квартале получения им корректировки.
  • Если корректировка была по понижению стоимости поставки:
    • в регистре покупок у продавца — в квартале выдачи корректировки;
    • в регистре продаж у покупателя — в квартале получения корректировки.

    В обоих случаях имеющиеся записи по корректировкам аннулируются знакомым нам способом: исходный счет дублируется, числовые показатели приводятся со знаком «–».

    И во всех случаях применяется правило: если отчетный квартал истек, то заполняется не сама книга, а дополнительный лист к ней.

    ***

    Корректировочный счет-фактура составляется при изменении ключевых условий сделки (цены и объемов поставок), исправленный — при корректировке ошибок по тем показателям по исходному счету-фактуре, которые не имеют отношения к таким условиям. Исправление может даваться и по корректировочному счету (как и наоборот — корректировка по исправленному). При корректировке исходный счет остается в книге покупок (продаж), при исправлении — аннулируется.

    Корректировочный счет-фактура: правила оформления

    Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

    Счет-фактура — документ, по которому покупатель принимает к вычету НДС по закупленным товарам и услугам. Зачем необходим корректировочный счет-фактура, в каких случаях выставляется, как его правильно оформить и отразить в налоговых регистрах по НДС, расскажем в нашей статье.

    О том, зачем необходим и в каких случаях выставляется счет-фактура и корректировочный счет-фактура, сказано в статье 169 НК РФ.

    На их основании покупатель товаров и услуг уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в бюджет (заявляет вычет). Правильное оформление этих документов позволяет избежать претензий налоговых органов.

    Формы и правила заполнения установлены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

    Форма счета-фактуры

    Корректировочная счет-фактура: когда выставляется

    В хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда покупатель и поставщик договариваются об изменении количества или цены поставки. Например, предусматривается скидка на всю партию товара, поставленного за год при достижении определенных объемов закупки. В этом случае отгрузочные документы необходимо откорректировать.

    Поставщиком оформляется корректирующая счет-фактура, если изменились следующие показатели, указанные в первичном отгрузочном документе:

    • цена товара (работ, услуг);
    • количество товара (работ, услуг);
    • одновременно изменились и цена и количество;
    • покупатель, не являющийся плательщиком НДС возвращает товар.

    Форма КСФ

    Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.

    Правила оформления

    На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.

    Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.

    Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:

    • количество поставки;
    • цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.

    Пример составления КСФ

    ООО «Компания» 26 марта отгрузило АО «Покупатель» товар. 25 мая было согласовано изменение цены на «Карандаш цветной» с 10 до 9 рублей. Также при пересчете поставленного товара обнаружено, что «Ручка шариковая» поставлена в количестве 202 шт., то есть на 2 больше, чем указано в отгрузочных документах. 28.05.2018 ООО «Компания» выставляет КСФ.

    В строке 1 указываем дату и номер КСФ, а в строке 1б — реквизиты корректируемого документа.

    В строках 2–4 — реквизиты участников сделки, а также валюту документа.

    В табличной части указываем изменения по каждой позиции отдельно.

    В конце формы не забываем поставить подписи ответственных лиц.

    Отражение в книге покупок и книге продаж

    При выставлении КСФ с увеличением цены или количества поставки продавец регистрирует его в книге продаж.

    Корректировочные счета-фактуры на уменьшение отражают в книге покупок.

    Покупатель должен действовать так:

    • корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение — отразить в книге покупок;
    • корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение — отразить в книге продаж.

    Записи в книгу продаж необходимо занести строго в квартале выставления (получения покупателем) документа. Сделать запись о КСФ в книге покупок можно в квартале выставления (получения покупателем), а также в течение трех лет с этой даты (п. 10 ст. 172 НК РФ).

    Форма счета-фактуры

    Форма КСФ

    Образец заполнения КСФ

    Корректировочный счет-фактура полученный (уменьшение цены товаров, текущий период)

    Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

    Сначала нам нужно отразить поступление товаров,  делается это документом  «Поступление товаров и услуг», в программе 1с Бухгалтерия 8  нужно зайти:

    Покупка → Поступление товаров и услуг

    У нас должны сформироваться следующие проводки:

    Теперь необходимо ввести счет – фактуру, заходим в документ «Поступление товаров и услуг», в низу документа нажимаем  «Ввести счет — фактуру»

    Создание документа «Счет-фактура полученный»:

  • В полях «Вх. Номер» и «Вх. Дата» введите номер и дату счета-фактуры поставщика.
  • Флажок «Исправление номер» устанавливается в случае регистрации исправленного счета-фактуры. В нашем примере исправленные счета-фактуры не фигурируют, поэтому устанавливать данный флажок не нужно.
  • Поле «Вид счета-фактуры» заполняется по умолчанию значением «На поступление».
  • Установите флажок «Отразить вычет НДС» для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом «Формирование записей книги покупок».
  • В поле «Основание» указывается документ-основание. Для ввода счета-фактуры на основании нескольких документов поступления можно установить флажок «Список» и выбрать соответствующие документы.
  • Поле «Код вида операции» заполняется автоматически и соответствует коду проводимой операции, который отображается в графе 4 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данный порядок предусмотрен в новом Постановлении Правительства РФ.
  • Выберите «Способ получения», установив один из флажков «На бумажном носителе» или «В электронном виде».
  • Результатом проведения документа «Счет – фактура полученный» будет следующая проводка:

    Корректировка поступления

    Документ «Корректировка поступления» предназначен для регистрации исправленных первичных документов поставщика: при выявлении поставщиком ошибки при оформлении первичных документов или в случае согласованного между продавцом и покупателем изменения стоимости ранее реализованных товаров (работ, услуг).

    Для формирования документа «Корректировки поступления» в программе нужно зайти по следующему пути:

    Покупка → Корректировка поступления

  • В поле «Основание» выберите корректируемый документ. При вводе документа на основании поступления данное поле заполняется автоматически.
  • В поле «Корректировать» установите флажок «НДС, бухгалтерский и налоговый учет» для формирования проводок по корректировке стоимости товаров и суммы НДС. Если установить флажок «Только НДС», то будет выполняться проведение только по регистрам НДС (проводки формироваться не будут).
  • Табличная часть заполняется автоматически из документа основание
  • Заполнение закладки «Товары» документа «Корректировка поступления»:

  • Закладка «Товары» заполняется автоматически на основании выбранного документа «Поступления товаров и услуг».
  • В полях «Количество» и «Цена» можно изменить количество и (или) цену товаров (работ, услуг). В нашем примере изменяется только поле «Цена».
  • На закладке «Дополнительно» вводятся реквизиты документа от поставщика по которому выполняется корректировка поступления, а также статья прочих доходов и расходов.

  • Поле «Статья прочих доходов и расходов» заполняется, если в результате проведения документа необходимо выполнить проведение по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (поле является субконто 1 указанного счета). Счет 91 используется в случае корректировки стоимости товаров, поступивших в прошлых отчетных периодах.
  • В полях «Вх. номер» и «Вх. дата»введите номер и дату документа поставщика. В нашем примере таким документом является корректировочный счет-фактура, полученный от поставщика.
  • При необходимости можно заполнить поля «Грузоотправитель» и «Грузополучатель».
  • Установите флажок «Восстановить НДС в книге продаж», т.к. произошла корректировка в сторону уменьшения стоимости товаров и необходимо восстановить сумму НДС ранее принятую к вычету.
  • Может ли быть повышено uro в моче при простуде?

    Результатом проведения документа будут следующие проводки:

    Создание документа «Счет-фактура полученный» (корректировочный):

  • Для регистрации корректировочного счета-фактуры, полученного от поставщика, необходимо щелкнуть ссылку «Ввести счет-фактуру» внизу документа «Корректировка поступления».
  • В открывшемся окне «Счет-фактура полученный» поля документа будут автоматически заполнены данными из документа «Корректировка поступления».
  • В полях «Вх. номер» и «от»введите номер и дату корректировочного счета-фактуры, полученного от поставщика.
  • Флажки «Исправление номер» и с «учетом исправления номер» устанавливаются в случае регистрации исправленных счетов-фактур. В нашем примере исправленные счета-фактуры не фигурируют, поэтому устанавливать данные флажки не нужно.
  • Поле «Вид счета-фактуры» заполняется по умолчанию значением «Корректировочный».
  • В полях «К счету-фактуре номер»и «от» введите номер и дату первичного счета-фактуры поставщика, по которому выполняется корректировка.
  • Поле Код вида операциизаполняется автоматически и соответствует коду проводимой операции, который отображается в графе 4 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данный порядок предусмотрен в новом Постановлении Правительства РФ.
  • Выберите «Способ получения», установив один из флажков «На бумажном носителе» или «В электронном виде».
  • В результате проведения документа «Корректировка поступления» данные по восстановленному НДС сразу попадают в книгу продаж.

    Для просмотра печатной формы книги продаж нужно зайти:

    Продажа → Ведение книги продаж → Книга продаж по Постановлению № 1137.

    Счета-фактуры поддались корректировке

    Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

    Федеральный закон № 245-ФЗ подписан Президентом России 19 июля 2011 года и опублико- ван 22 июля 2011 года в «Российской газете» (№ 159). Поправки, о которых мы будем говорить, вступают в силу с начала очередного налогового периода по НДС, то есть 1 октября 2011 года.

    Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры.

    Например, продали сто единиц товара, показали в учете сто единиц товара и выдали счет-фактуру. Соответственно, покупатель оприходовал сто единиц товара у себя в учете и на основании полученного счета-фактуры предъявил к вычету НДС.

    Это теоретическая ситуация, но жизнь нам подсказывает иные условия. Очень часто получается, что отгрузили, например, 100 единиц товара, а при приемке товара у покупателя получилось 101.

    Что делать в таком случае? Отправлять излишек обратно? Казалось бы, нет ничего сложного: взять и выписать единицу товара дополнительно. Но это лишь тогда, когда количество единиц товара увеличивается.

    Намного хуже, когда речь идет об уменьшении. Например, отгрузили товар, стали подсчитывать во время приемки и выяснили, что некоторых единиц товара не хватает. Довозить столь незначительное количество и переоформлять документы никто не будет.

    Аналогичная ситуация возникает, когда в поставке обнаруживается товар ненадлежащего качества или откровенный брак. Тогда продавец вынужден снижать стоимость отдельных товаров и исключать бракованные. Значит, вместо прежних документов нужно выдать новые с измененным количеством товаров и их ценами.

    При этом доставка и приемка товара может продолжаться несколько недель или даже месяцев. Было вечной проблемой, как править документы, каким периодом учитывать изменения. Налоговые органы, принимая положительные счета-фактуры, категорически не допускали отрицательные.

    С введением новой нормы стало возможным выставлять и отрицательные счета-фактуры. Для существующей системы мир перевернулся.

    Вторая распространенная ситуация, которая требовала установления данной нормы, — это действующая система премий. Например, крупные торговые сети нередко поощряют поставщиков различными премиями. И, наоборот, поставщик, стимулируя покупателя приобретать товары у него, предоставлял ему премию — к примеру, за счет изменения цены товара.

    Как эти изменения оформлять в рамках действующего законодательства? Возникала необходимость в отрицательном счете-фактуре. Однако законодательством это было запрещено. Налогоплательщикам приходилось идти на всякого рода ухищрения либо платить НДС больше, чем он был в реальности.

    Все это вынудило законодателя принять такую назревшую норму, как корректировочные счета-фактуры.

    Реквизиты корректировочного счета-фактуры

    Корректировочный счет-фактура по объему больше, чем обычный, поскольку в нем присутствуют как прежние показатели, так и новые. Основные требования к корректировочным счетам-фактурам изложены в пункте 5.2, которым дополнилась статья 169 НК РФ «Счета-фактуры». В данном пункте перечислен перечень реквизитов, обязательных для документа. Всего необходимых сведений тринадцать:

    • Наименование «Корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления документа;
    • Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому вносятся изменения;
    • Наименования, адреса и ИНН покупателя; 
    • Наименование товаров, имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и уточнение количества;
    • Количество товаров по счету-фактуре до и после уточнения количества поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
    • Наименование валюты;
    • Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;
    • Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений; — Сумма акциза по подакцизным товарам;
    • Налоговая ставка; 
    • Сумма налога, в том числе в случае изменения цены;
    • Стоимость всего количества товаров, имущественных прав по счету-фактуре с учетом НДС до и после изменения стоимости товаров; 
    • Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества поставленных товаров.

    В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным значением.

    Сроки выписки корректировочного счета-фактуры разъяснены в новом абзаце пункта 3 статьи 168 НК РФ, где четко прописано: при изменении стоимости продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа, подтверждающего, что изменения согласованы с покупателем или он уведомлен в соответствии с договором. Таким подтверждающим документом может быть договор, соглашение, различного рода. Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры. Но жизнь подсказывает нам иные ситуации.акты и протоколы, а также другие документы. Перечень таких документов не закрыт. Корректировочный счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными на то лицами. ИП обязаны также указать реквизиты своего свидетельства о госрегистрации. Электронные счета-фактуры требуют электронной цифровой подписи. При этом корректировочный счет-фактура, подписанный ненадлежащим образом или с ошибками в обязательных реквизитах, не может служить основанием для вычета НДС.

    Основания применения скидок

    Корректировочные счета-фактуры — часть нового порядка в применении НДС, налоговых вычетов в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав как в сторону уменьшения, так и увеличения, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или изменения количества (объема) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Правда, есть одна неопределенность: в самой норме изменение цены либо количества (объема) предваряется словами «в том числе». Выражение «в том числе» предполагает наличие еще каких-то факторов — не только изменение цены (тарифа) или количества (объема). Например, сразу встает вопрос о применении корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда поставщик в качестве бонуса (премии) списывает часть задолженности покупателя при сохранении неизменными цены товара и объема поставки. Видимо, в таких случаях нужно принимать во внимание, изменилась ли стоимость отгруженных товаров (и тогда нужно смотреть, как правильно оформить корректировочный счет-фактуру) или имело место прощение долга (и тогда корректировочный счет-фактура не применяется). Может быть, этому еще найдутся логичные объяснения. Однако пока твердых оснований для применения корректировочных счетов-фактур в случаях, не связанных с изменением объема или цены, нет. Думаю, жизнь расставит все по своим местам. По всей видимости, свое веское слово в отношении данной поправки еще скажет Высший арбитражный суд, когда появятся судебные дела, связанные с толкованием данной нормы.

    Корректировка в сторону увеличения

    Рассмотрим ситуацию, при которой первоначальная стоимость товара, работ или услуг увеличилась. Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее 5 дней после подписания документов, подтверждающих изменение стоимости товаров (работ, услуг).

    При этом увеличение налоговой базы поставщик должен отразить в периоде отгрузки, а значит, подать за этот период уточненную декларацию. Эта норма закреплена во вновь созданном пункте 10 ст. 154 НК РФ. В то же время, согласно новому пункту 13 ст.

    171 НК РФ, покупатель получает право на вычет дополнительной суммы НДС в том периоде, в котором получит корректировочный счет-фактуру.

    При этом у покупателя кроме корректировочного счета-фактуры должен быть первичный документ, подтверждающий его согласие или факт его уведомления поставщиком (пункт 10 ст. 172).

    Корректировка в сторону уменьшения

    В случае уменьшения стоимости товара продавец также составляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня подписания подтверждающего документа и отправляет счет-фактуру продавцу.

    В этом случае при изменении стоимости отгруженных товаров вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога. Они исчисляются исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

    Обратите внимание: раньше в такой ситуации корректировались начисления НДС в периоде отгрузки и делалась уточненная декларация. Теперь излишне начисленный НДС включается в вычет текущего периода. Поставщик же в этом случае должен восстановить излишний вычет НДС, причем не дожидаясь корректировочного счета-фактуры.

    Восстановить вычет он обязан в том периоде, в котором он получит корректировочный счет-фактуру или соответствующий первичный документ, если этот счет-фактура задержится в пути (подпункт 4 пункта 3 ст. 170 НК РФ).

    Подтверждение права на вычет

    Статья 172 НК РФ пополнилась пунктом 10, в котором четко сказано, на основании каких документов подтверждается вычет. Первый документ — корректировочный счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями.

    Второй — документ (договор, соглашение, акт, протокол и т п.), подтверждающий согласие покупателя на изменение условий поставки.

    В этом же пункте указано: вычет должен быть предоставлен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

    Возврат товара

    Долгое время больной темой для налогоплательщиков был вопрос о возврате качественного товара. Раньше налоговые органы заставляли поставщика и покупателя делать встречную покупку-продажу. Если обе стороны были на общей системе налогообложения, вопросов не было.

    Но если, к примеру, покупатель применял вмененную или упрощенную систему, то возникала проблема: при обратной продаже этот покупатель, ставший продавцом, не мог предъявить НДС, а продавец, ставший покупателем, принять к вычету. Регламентирующих документов, как поступать с НДС, не было.

    С введением корректировочных счетов-фактур упрощается понимание того, что нужно делать, если уменьшился объем товара. На мой взгляд, эта поправка должна разрешить многочисленные споры между налогоплательщиком и налоговиками.

    Напоследок отмечу: количество корректировочных счетов-фактур не регламентируется, по одной поставке их может быть несколько.

    Загрузка ...
    It-Blog | SEO-INTERNET-HARDWARE-SOFT
    Adblock
    detector